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“營改增”焦點問題答疑

        針對施工企業對“營改增”提出的一些普遍關注的問題,本刊摘編了《中國建設報》約請專家答疑的相關內容,以饗讀者。

        問:“營改增”后,企業集中采購要注意哪些問題?

        答:集中采購是多數大型建筑企業采用的采購模式,一般分“統談、統簽、統付”,“統談、分簽、統付”和“統談、分簽、分付”三種?!敖y談、分簽、分付”適用于總分包模式;“統談、統簽、統付”適用于直管模式;“統談、分簽、統付”由于“統付”是在總公司層面集中支付資金,但是發票管理和合同卻是在分公司進行的,形式上不符合“三流合一”原則,但從“實質重于形式”角度來說,應該是符合的。如果和稅務機關溝通以后行不通,企業可以采取分公司和總公司簽訂委托付款協議的形式,確保業務的真實性,使三流合一。

        集中采購時碰到的問題,主要是三流不合一,導致不能抵扣。例如,丙方向甲方采購物資,甲方欠乙方債務,讓丙方抵債。丙方向乙方付款,并從乙方取得專用發票。這樣取得的發票能抵扣嗎?由于乙丙雙方沒有真實業務,真實的交易和合同是甲丙雙方之間發生的,可以認定乙方為虛開增值稅專業發票,進項稅不能抵扣。再比如,集團的全資子公司物流公司批量采購、集中供貨,物流公司將開發商應付給總承包商的材料款直接劃至物流公司的賬戶??偝邪膛c物資公司簽訂購貨合同,供應商按指定地點送貨,物資公司向總承包商開具發票。這樣就出現了資金流、合同流和發票流不一致的情況。因此,對于債權轉讓、指定他人開票等行為,企業都要警惕。

        在增值稅稅制下,企業在集中采購物資時,一要修訂供應商名錄,確認供應商納稅人資格,同時確認供應商計稅方式及能否開出增值稅專用發票;二要修訂物資采購模式和流程,梳理組織架構下的物資設備采購模式是否符合“三流合一”;三要修訂合同涉稅要素,區分采購性質,即委托代購、購銷、委托加工等,確定不同的稅率;四要做好物資設備臨界點的物資采購選擇。

        問:甲供材項目“營改增”后對施工企業有沒有負面影響?如何應對?

        答:這個問題大家都很關注,因為“營改增”后,為了爭奪進項稅抵扣額,甲方有可能把材料攬入自己名下,導致施工企業成為清包工。所以,一般納稅人為甲供工程提供的建筑服努,可以選擇簡易計稅方法計稅。

        目前出臺的政策,關于甲供材的有兩種模式,一是甲供材歸入乙方的進項稅額。甲方采購后交給施工企業使用,并抵減部分工程款。例如,工程款1000萬元,甲方實際支付600萬元,其余400萬元用甲供材抵頂工程款。甲方用甲供材抵頂工程款,屬于有償轉讓貨物所有權,應計算增值稅。甲方向施工企業開具400萬元抵頂工程款的增值稅專用發票。乙方向甲方開具1000萬元的增值稅專票。二是甲供材歸入甲方的進項稅額。甲供材與建筑企業無關,合同金額注明甲供材不屬于工程款的組成部分。建筑企業僅需就實際取得的工程款600萬元計提銷項稅額,乙方向甲方開具600萬元的增值稅發票。

        問:建標[2013]44號《建筑安裝工程費用項目組成》中對稅金的規定是指國家稅法規定的應計入建筑安裝工程造價內的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加以及地方教育附加。而建辦標[2016]4號文《住房城鄉建設部辦公廳關于做好建筑業營改增建設工程計價依據調整準備工作的通知》中關于稅費的計算僅考慮了增值稅,未考慮城市建設維護稅及教育費等附加稅費,怎么辦?

        答:城市建設維護稅、教育費附加等附加稅費是根據應繳增值稅、營業稅、消費稅這三種主稅為基數提繳的,“營改增”后,即便營業稅主體不存在了,增值稅主體依舊存在,因此,只要有應繳增值稅的行為發生,附加稅費仍要照樣繳納。目前,關于這一點政策并不明晰,需要等待相關部門的補充通知。

        問:由于建筑工期原因,在2016年4月30日之前《建筑工程施工許可證》注明的施工面積與實際面積往往存在著誤差,當實際面積大于許可證登記面積時,超過的面積部分如何計稅?

        答:比照房地產業“營改增”特殊規定和過渡政策,采取“在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅”預繳方式,即老項目老辦法,解決建筑工程項目《建筑工程施工許可證》的面積誤差問題。目前,需要等待出臺《建筑工程施工許可證》面積誤差的特殊規定和過渡政策。

        問:資質共享模式下如何確定納稅主體?

        答:在增值稅稅制下,資質共享模式納稅主體的確定,需要企業根據實際狀況梳理后再確認。共享資質的兩個主體,一個是集團公司,二是子公司,可能兩者都有業務。企業是按總分包模式處理還是按集中管理模式去處理,這需要根據實際情況來判定。要提前回答這個問題,企業必須有明確、規范化的管理模式。

(摘自:中國建設報)

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