施工企業“營改增”面臨困難及應對措施

朱曉強 江蘇省蘇中建設集團股份有限公司

        對于“營改增”，每家建筑企業都有壓力，但蘇中建設集團除此之外還有一分期待，期待可以通過“營改增”避免建筑業“劣幣驅逐良幣”的現象，期待誠信經營的企業能夠得到稅改的優惠、切實減輕負擔，更期待稅改能規范全行業的行為，使更多建筑企業得到資本市場的認可。

        “營改增”給企業帶來的難題

        企業在“營改增”中面臨的困難，主要表現在以下幾個方面。

        市場分割帶來繳稅難題。由于簡易征收與一般征收預征率的差異，極易造成項目所在地和注冊地爭稅，被注冊子公司、分公司及被簡易征收，人為分割市場。遇到突發情況，建議遵循“積極溝通、主動匯報、于我有利、兼顧本地”的原則。

        甲供材帶來的難題。甲供材在“營改增”中存在的問題，一方面使建筑企業有了更多的選擇權，一方面也極易引發建筑總承包企業向清包工企業的蛻變。建筑施工企業變為清包工，把含稅價變為不含稅價，結算收入將要下降3%～10%。

        政策不清楚、不連續、不銜接。企業在進行培訓時，很多人都反映政策出臺比較匆忙，導致政策不連續，目前很多細節問題仍然要等具體實施細則出臺。目前，EPC歸屬兼營行為還是混合銷售行為還在爭論，BOT、PPP等新模式如何納稅還有待政策解釋，而且當前政策出臺的名義依然是“試點”，政策還有可能反復，給納稅人帶來麻煩。

        “實質重于形式”還是“形式重于實質”？建筑業的特點之一是項目存續時間長，甚至有的10年以上才能結算完畢，因為付款等原因，企業不能同時取得形式上能被國稅在所得稅征管上認可的發票。這會導致全行業陷入危機。呼吁政策制定者從建筑業的特點出發，采用“實質重于形式”的立法精神，允許分階段預計部分成本和費用，按項目周期進行清算。

        收付實現制和權責發生制如何考量？新政策側重從有利于征收角度出發，而不注重保護納稅人的合法權益。納稅人收款要繳稅、開票要繳稅，按合同約定的收款時間，不管收到收不到款都要繳稅。在征稅方面，權責發生制有利就要按權責發生制收，收付實現制有利就要按收付實現制收，呼吁政策制定者充分尊重納稅人的合法權益。而企業在收款困難時，也可以進行合同變更，保護自己的合法權益。

        可能存在的犯罪與被犯罪如何避免？建筑業長期粗放經營、管理不規范，特別是在發票獲取上不規范，極易引發犯罪。刑法第二百一十條規定，明知是偽造的發票而持有、數量較大的（100份以上或40萬元以上）即觸犯刑法，增值稅發票犯罪最高刑期是無期徒刑。建筑施工企業如何強化守法意識，在政策尚不完善的情況下避免觸犯法律，這是個大問題。

        博弈能力是否足夠強？由于建筑業增值稅稅制的復雜性和政策的不完善性，企業需要有稅負的博弈意識。也就是說，如果上游不能向下游完整轉嫁，產生的稅就會被迫在本環節作為成本消化。建筑業此次“營改增”試點過渡期長，上下游征收辦法繁多，與上下游、與國稅地稅、與不同地區的稅務部門均存在博弈，博弈能力在未來相當長一段時間內將是企業的重要競爭能力之一。

        企業應對“營改增”相關建議

        面對“營改增”，企業不能消極應對，而要及時學習、研討，制定增值稅發票管理制度草案，修訂公司稅收管理制度；與國稅地稅部門緊密協作、溝通；研究增值稅會計核算辦法及發票管理臺賬，調整升級財務、稅務、成本、物資、合同和招投標等信息化模塊，完善增值稅發票管理及申報納稅等信息化系統。企業要建立領導牽頭的“營改增”領導小組，各分公司、子公司同時要建立一把手負責的領導機構，全面、多層次宣講、培訓各類人員；層層落實責任，簽訂稅收及發票管理的責任狀；開展條線研究，為決策提供支持。

        企業財務部門要進一步研究稅收政策，開展籌劃，為其他部門開展研究提供政策支持。預決算成本部門，抓緊研究價稅分離后的標準定額，為公司招標投標提供支持。與稅務部分加強溝通，開展對EPC、PPP、海外工程稅率和納稅方式等的研究，籌劃資產移交與股權移交等方式。

        對采購及合約的管理，合同上要明確主體身份，確定商品、服務的性質，明確交易的價格與稅金，注意合同中的運費、服務費、預收性質費用以及違約金、滯納金、賠償款和獎勵等各類價外費用是否含有增值稅；應在合同中明確約定提供發票的義務、提供的時間、提供的類型，明確提供不符合規定發票所導致的賠償責任；研究虛開發票的經濟法律責任，在合約中明確相應的發票保證金。

        “營改增”不應只從稅務角度考慮，也不是企業財務部門能夠有效解決的問題。只有決策層、財務、經營、采購和項目部等各層級、各部門共同協作，企業方能實現控制稅負、提高利潤、提升競爭能力、降低風險的目標。