說說“營改增”后新老項目的銜接和10種節稅發票的開具

 肖太壽  經濟學博士、著名稅收籌劃實戰派專家

        “營改增”是我國稅制改革的重要舉措，“營改增”對建筑行業、企業將會產生哪些影響；“營改增”后，新老項目如何銜接？一起看看專業人士的分析。

        如何定義，因為“營改增”而產生的一些新、老項目？

        因為建筑行業的特性，“營改增”作為一種改革新產生的稅率，必然會牽涉到“營改增”正式公布之前簽訂的合同，以及公布之后簽訂的合同，也就是小標題所謂的新、老項目。

        新、老項目劃分為四種情況：

        營改增之前，簽訂的建筑施工合同，但是，沒有辦理工程施工許可證，導致了工程未動工，營改增之后，才辦理了工程施工許可證，工程正式動工的項目，叫做新項目。第一個標準是以工程施工許可證為標準的。

        營改增之后才簽訂的建筑施工合同的項目叫做新項目，所以第二個標準是以合同為主。

        營改增之前未完工的施工項目，營改增之后繼續施工的項目，叫做老項目。

        先上車后買票的行為，營改增之前沒有辦理任何的合同，包括工程施工等法律手續，但是工程已經正式動工了，營改增后再補辦有關的合同、工程施工規劃等一些手續的工程，這還是叫做老項目。

        新、老項目歸類完畢之后，必然會涉及到“營改增”過渡期，建筑企業新老項目如何銜接？

        營改增之前采購的建筑施工材料已經用于工程施工項目，但是，拖欠材料款，營改增后，才支付供應商的材料款，而獲得了供應商開據的增值稅專用發票，不可以抵扣增值稅的進項稅。

        營改增之前，施工企業購買的辦公用品，機械設備等固定資產以及其他存量資產，但是一次未獲得對方開據的發票，等到營改增以后，才獲得以上資產供應商開據的增值稅專用發票，同樣不可以抵扣增值稅的進項稅。

        營改增之前已經完工的施工項目，但是未進行工程結算，營改增后才進行了工程結算，收到了業主支付的工程款，建筑企業繼續按3%交營業稅，繼續開建安營業稅發票。

        營改增前，已經完工的施工項目，而且，進行了工程結算，但是業主一直拖欠工程款，營改增后業主才支付工程款，施工企業繼續按3%交建安稅，開建安發票。

        營改增之前已經完工以及營改增之前未完工的施工項目，營改增之后繼續施工的項目，可能有兩種方法處理，第一，繼續按照老政策執行，就是按3%上建安稅，第二，執行3%的稅率簡易增值稅。這兩種到底是哪一種?以相關文件出來為準。

        營改增之后，新老項目交替出現，共同經營，共同生產的情況下，必須要分開采購，分開核算，分開決算，也就是說，營改增后老項目產生的增值稅的進項稅，不可以在新項目進行抵扣。

        建筑企業“營改增”后  10種節稅發票該這樣開具

        在建筑企業營改增的大背景下，許多建筑企業的增值稅負的多少，取決于其能否抵扣進項稅金，而抵口進項稅金跟增值稅專用發票有重要的關系。為了幫助中國廣大的建筑企業精通掌握增值稅發票抵扣的問題，本文在實踐調研的基礎上，總結了10種業務流程中的開票方法。

        一、建筑企業收取業主違約金、提前竣工獎、材料差價款和賠償金的發票開具方法

        1、營改增之前的開票方法

        建筑企業收取房地產開發企業違約金、提前竣工獎、材料差價款和賠償金依據稅法的規定，是一種價外費用，必須向房地產公司開具營業稅建安發票。

        2、營改增之后的開票方法

        營改增之后，建筑企業收取房地產開發企業違約金、提前竣工獎、材料差價款和賠償金依據稅法的規定，也是一種價外費用，必須向房地產公司開具增值稅專用發票。

        二、業主扣留質量保證金和從工程款中抵扣的水電費用的發票開具方法

        1、營改增之前的開票方法

        房地產企業扣留質量保證金和從工程款中抵扣的水電費用時，建筑企業必須將質量保證金和從工程款中抵扣的水電費用一起開建安發票給房地產公司開發票。

        2、營改增之后的開票方法

        營改增之后，由于質量保證金和建筑企業施工所用的水電費是一部分，所以，房地產企業扣留質量保證金和從工程款中抵扣的水電費用時，建筑企業必須將質量保證金和從工程款中抵扣的水電費用一起開增值稅專用發票給房地產公司；如果業主是非房地產企業，則必須向非房地產企業開增值稅普通發票。

        三、施工企業與業主已經辦理工程進度結算未收到的結算工程款的發票開具方法

        1、如果施工企業與業主已經辦理工程進度結算未收到的結算工程款，在工程結算書中明確了未來收款的時間，則等待到今后收到工程款時，給業主開增值稅專用發票，只針對已經收到的工程款部分開增值稅發票給業主。

        2、如果施工企業與業主已經辦理工程進度結算未收到的結算工程款，在工程結算書中沒有明確未來收款的時間，則給業主開全額結算款的增值稅專用發票。

        四、施工企業接受勞務派遣公司派遣勞務人員的發票開具方法

        勞務派遣企業向施工企業收取的全部價款，應全額開具發票，支付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金，應在同一張增值稅發票中分別注明，而且在勞務派遣企業向施工企業簽訂的勞務派遣協議書中也必須分別注明：支付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金。

        五、建筑施工企業租用機械設備的發票開具方法

        1、建筑公司向工程租賃公司（一般納稅人）租賃建筑設備，則租賃公司給建筑公司開17%的增值稅專用發票。

        2、建筑公司向工程租賃公司（小規模納稅人）租賃建筑設備，則租賃公司給建筑公司開增值稅普通發票。

        3、建筑公司向個人租賃建筑設備，則個人到稅務主管當局代開增值稅專用發票，建筑公司抵扣3%的稅率。

        六、營改增后，沙石料的發票開具方法

        營改增后，沙石料很難獲得發票，則必須要到當地稅務主管當局代開增值稅專用發票，建筑公司可以抵扣3%的進項稅金，否則不可以抵扣進項稅金和不可以在企業所得稅前進行扣除。

        當然建筑施工企業可以到一般納稅人資格的沙石廠采購沙石料，則可以獲得17%的增值稅抵扣。

        七、建筑企業售后回租中的發票開具方法

        根據財稅[2013]106號附件2：《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》，試點納稅人提供融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

        融資性售后回租服務中向承租方收取的有形動產價款本金，以承租方開具的發票為合法有效憑證。

        《國家稅務總局關于融資性售后回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第13號）第一條規定:“根據現行增值稅和營業稅有關規定，融資性售后回租業務中承租方出售資產的行為，不屬于增值稅和營業稅征收范圍，不征收增值稅和營業稅?！?/p>

        八、項目經理負責制下的發票開具方法 

        營改增之前，不少建筑施工企業實行項目經理負責制，其發票開具往往是由項目經理自己采購建筑材料，材料款由項目經理支付給材料供應商，然后項目經理憑材料供應商開具以施工企業為抬頭的普通材料發票回施工企業財務部門進行報銷。

        營改增后，如果還是按照以上方法開具增值稅發票，則會存在很大的稅收風險，具體如下：

        第一，項目經理支付材料采購款，索取增值稅專用發票來財務報銷，犯了“票款不一致”和“三流統一”的錯誤，依據國稅發【1995】192號）第一條第(三)項規定，不可以抵扣進項稅金。

        第二，由于采購、貨款支付和索取供應商發票缺乏制衡機制，很容易出現項目經理用錢購買發票或向供應支付稅點多索取發票回財務部套現，從而犯虛開增值稅專用發票罪。

        因此，必須采取以下對策：項目部材料采購與貨款支付相分離，項目部材料采購合同必須由公司法律部門進行審查簽訂，經相關負責領導審核簽字后，交財務部依照采購合同付款給供應商。

        九、給業主是非房地產公司的開具發票方法

        如果業主是非房地產公司，例如，是工業企業、城市投資開發公司，政府機關和事業單位，建筑企業為以上業主施工完畢，工程結算，收取工程款時，不可以開具增值稅專用發票，只能開具普通增值稅發票。如果業主是房地產公司，則可以開具增值稅專用發票。

        十、總分包工程中的發票開具方法

        1、四類分包人的發票開具方法

        （1）分包人如果是一般納稅人，則分包人向總包開具建筑業增值專用發票，總包可以抵扣進項稅；

        （2）如果分包人是小規模納稅人，則分包人向總包只能開具建筑業增值普通發票，總包不可以抵扣進項稅。

        （3）如果分包人是個人，只能到當地稅務部門代開增值稅專用發票，總包只能抵扣3%；

        （4）如果分包人是被掛靠的一般納稅人，則總包應向被掛靠方支付工程結算款并向掛靠方索取建筑業增值專用發票。

        2、總包人向分包人收取配合費或協調費的發票開具方法

        由于總包人向分包人收取配合費或協調費是基于總包向分包人提供服務而收取的，營改增前必須向分包人開具服務業的營業稅發票，營改增后必須向分包人開具現代服務業的增值稅專用發票（如果分包人是一般納稅人）或現代服務業的增值稅專用發票（如果分包人是小規模納稅人）。

        3、總分包人間違約金和罰款的發票開具方法

        （1）總包收取分包人的違約金，則向分包人開具零稅率的增值稅普通發票；

        （2）分包收取總包人的違約金，則必須向總包人開具增值稅專用發票，總包人可以抵扣進項稅金。

        （3）總包從支付給分包人的工程結算款中扣下分包人應承擔的罰款，則向分包人開具零稅率的增值稅普通發票。